Global Minimum Tax 15% มีผล 1 มกราคม 2568
พ.ร.ก. ภาษีส่วนเพิ่ม สำหรับกลุ่มนิติบุคคลข้ามชาติที่มีรายได้ตั้งแต่ 750 ล้านยูโร
อ่านบทความกฎหมายราคาโอน (Transfer Pricing) ของไทยกำหนดให้นิติบุคคลที่มีความสัมพันธ์กันต้องทำธุรกรรมระหว่างกันด้วยราคาตลาด (Arm’s Length Price) และต้องรายงานข้อมูลความสัมพันธ์ดังกล่าวต่อกรมสรรพากร เครื่องมือสำคัญในการรายงานคือ แบบรายงานประจำปี (Disclosure Form)
Disclosure Form คือแบบรายงานข้อมูลเกี่ยวกับความสัมพันธ์ระหว่างกันและมูลค่ารวมของธุรกรรมระหว่างกันในแต่ละรอบบัญชี ซึ่งช่วยให้กรมสรรพากรประเมินความเสี่ยงด้านราคาโอนของกิจการเบื้องต้น
ใครต้องยื่น และภายในเมื่อใด
หน้าที่ในการยื่น Disclosure Form พิจารณาจากเกณฑ์ดังนี้:
- ความสัมพันธ์ตามมาตรา 71 ทวิ แห่งประมวลรัษฎากร — เป็นนิติบุคคลที่มีความสัมพันธ์กันด้านทุน การจัดการ หรือการควบคุม
- เกณฑ์รายได้ 200 ล้านบาท — มีรายได้จากกิจการหรือเนื่องจากกิจการ (รายได้ทางบัญชี ไม่ใช่รายได้ทางภาษี) ตั้งแต่ 200 ล้านบาทขึ้นไปในรอบบัญชีนั้น
- กำหนดเวลายื่น — ยื่น Disclosure Form พร้อมแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคล (ภ.ง.ด.50) ภายใน 150 วัน นับแต่วันสุดท้ายของรอบระยะเวลาบัญชี
เอกสารพิสูจน์ราคาโอน — Local File และ Master File
นอกจาก Disclosure Form แล้ว กรมสรรพากรอาจมีหนังสือแจ้งให้กิจการนำส่ง เอกสารพิสูจน์ราคาโอน (Transfer Pricing Documentation) เช่น Local File และ Master File เพิ่มเติม โดยมีกรอบเวลาดังนี้:
- ครั้งแรก — นำส่งภายใน 180 วันนับแต่วันที่ได้รับหนังสือแจ้ง
- ครั้งถัดไป — นำส่งภายใน 60 วันนับแต่วันที่ได้รับหนังสือแจ้ง โดยอาจขอขยายเวลาได้ตามหลักเกณฑ์
Disclosure Form เป็นเพียงการรายงานข้อมูลเบื้องต้น ส่วนเอกสารพิสูจน์ราคาโอน (Local File / Master File) คือหลักฐานที่ใช้สนับสนุนว่าธุรกรรมระหว่างกันเป็นไปตามราคาตลาด
บทกำหนดโทษ
หากไม่ยื่น Disclosure Form หรือยื่นแต่แสดงข้อมูล ไม่ถูกต้องครบถ้วนโดยไม่มีเหตุอันสมควร อาจมีโทษ ค่าปรับไม่เกิน 200,000 บาท ดังนั้นกิจการที่เข้าเกณฑ์จึงควรให้ความสำคัญกับความถูกต้องและครบถ้วนของข้อมูลที่รายงาน
แนวทางเตรียมความพร้อม
- ตรวจสอบว่ากิจการมีความสัมพันธ์กันตามมาตรา 71 ทวิ และมีรายได้ถึงเกณฑ์ 200 ล้านบาทหรือไม่
- รวบรวมรายการและมูลค่าธุรกรรมระหว่างกันให้ครบถ้วนเพื่อกรอก Disclosure Form อย่างถูกต้อง
- จัดเตรียม Local File / Master File ไว้ล่วงหน้า เพื่อให้พร้อมนำส่งภายในกรอบเวลาเมื่อได้รับหนังสือแจ้ง
- ทบทวนนโยบายการกำหนดราคาระหว่างกันให้สอดคล้องกับหลักราคาตลาด และหารือกับที่ปรึกษาภาษี
ข้อเท็จจริงสำคัญ
- เกณฑ์รายได้
- ตั้งแต่ 200 ล้านบาท (รายได้ทางบัญชี)
- กำหนดยื่น Disclosure Form
- ภายใน 150 วันนับแต่สิ้นรอบบัญชี
- Local / Master File
- 180 วัน (ครั้งแรก) / 60 วัน (ครั้งถัดไป) เมื่อได้รับแจ้ง
- ค่าปรับสูงสุด
- ไม่เกิน 200,000 บาท
- กฎหมาย
- มาตรา 71 ทวิ ประมวลรัษฎากร
กิจการของท่านเข้าเกณฑ์ราคาโอนหรือไม่? ที่ปรึกษาภาษีของ C&A ช่วยประเมินหน้าที่การยื่น Disclosure Form จัดทำเอกสารพิสูจน์ราคาโอน และทบทวนนโยบายราคาระหว่างกัน
บทความนี้สรุปจากคำอธิบายของกรมสรรพากรและแหล่งข้อมูลทางวิชาชีพ — โปรดอ้างอิงประกาศและคำสั่งฉบับเต็มประกอบการปฏิบัติงานจริง
แหล่งอ้างอิง
- กรมสรรพากร — คำอธิบายการกรอกแบบรายงานประจำปี (Disclosure Form) rd.go.th — Disclosure Form (PDF)
- สำนักกฎหมายธรรมนิติ — “Transfer Pricing: การจัดทำ Disclosure Form” dlo.co.th/tax-articles/8419
บทความนี้จัดทำขึ้นเพื่อเป็นข้อมูลทั่วไปเท่านั้น มิใช่คำแนะนำทางวิชาชีพหรือคำแนะนำด้านการบัญชี ภาษี หรือกฎหมายสำหรับกรณีเฉพาะ โปรดปรึกษาผู้สอบบัญชีรับอนุญาตหรือที่ปรึกษาของท่าน และอ้างอิงตัวบทกฎหมายฉบับเต็มก่อนนำไปปฏิบัติ ข้อมูล ณ ปี พ.ศ. 2568